《医药行业税务合规报告》（2023）.docx

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1、一、2022年医药行业发展趋势与税收监管动态二、2021-2022年医药行业涉税案件大数据分析三、2022年医药行业典型涉税争议案件观察与解读四、2022年医药行业涉税风险成因分析五、2023年医药行业主要涉税风险类型归纳 六、2023年医药行业涉税风险应对及合规建议一、2022年医药行业发展趋势与税收监管动态（一）2022年医药行业发展趋势：利润大幅回落全国规模以上医药制造企业数量（20 1 1年-202 1年,单位（个）1000090008170 98000-：6839 7L739竺417632737QQQ _ 广/70 5926 一二 60005000 4000 3000 2000 10

2、00-0 20112012201320142015201620172018201920202021据国家统计局的数据显示，2021年我国医药行业迅猛发展。2021年，规模 以上医药制造企业不但在数量上达到了8629个之多，而且全年累计取得营业收 入29288. 50亿元，同比增长20. 1%;累计取得利润总额6271. 40亿元，较2020 年度同比增长77.90%。但是，这种迅猛增长的态势并不能维持太久。2022年， 随着疫情防控的常态化和政策的回调，医药行业总体处于回落状态。截至2022 年11月，规模以上医药制造企业2022年1-11月累计取得营收25904. 50亿元， 较之2021年

3、1-11月同比下降L 7%;累计取得利润总额3882. 30亿元，同比下 降28. 4%o利润总额下降幅度远高于营业收入下降幅度的主要原因是医药行业整 体的营业成本有所提高。 2021 年（I-Il月）2021 年全年 2022年（ITl月）2022年以来，国家持续推进药品价格的降低。1月1日，新版国家医保药品 目录正式实施，据公布的谈判情况显示，有67种目录外独家药品谈判成功，平 均降价61.71%;7月12日，第七批国家组织药品集中带量采购发布结果，中选 产品平均降价48%。尽管医药企业能够通过增加药品的销售量弥补部分降价带来 的损失，但依然面临资金压力。在这种情况下，医药企业急需压缩企业

4、成本以维 持企业的持续发展。止匕外，医药购销的腐败问题仍不时发生，迫使部分医药企业 将目光投向了应缴纳的税金。有的医药企业采取隐匿收入的手段偷税，或者通过 取得虚开的发票减少企业税负，以达到套取资金的目的。(二)九部委联合纠正医疗购销领域不正之风国务院 总理 新闻 政策数据百页政衡国务院政策文件库国务院部门文件O口口 简1紫IENl注册1登录题：关于印发2022年纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风工作要点的通知、 也生健康委工业和信息化部公安部财政部商务部税发文机关；务总局市场监管总局医保局中医药局中华人民共和国中央人民政府来 源：卫生健康委网站公文种类：通知发布日期：2022年发文字号：国

5、卫医函(2022)84号 主题分类：卫生、体育医药管理 成文日期：2022年05月09日【字体：大中小】关于印发2022年纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风工作要点的通知国卫医画(2022) 84号2016年-2022年，国家卫生健康委、工业和信息化部、公安部、财政部、商 务部、国家税务总局、国家市场监督管理总局、国家医疗保障局、国家中医药管 理局九部委连续七年发布纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风工作要点， 要求严厉打击医药购销领域的商业贿赂和腐败情况，共同治理医药购销领域涉税 违法问题，巩固医药卫生行业发票使用情况专项整治成果。2022年纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风工作要点更加

6、精准地 指出，要“加大对生产环节的财务监管力度，防范将回扣资金的套取从流通 环节转移至生产环节”，重点聚焦“医药企业使用票据套取资金，虚构业务事项 套取资金，利用医药推广公司空设、虚设活动等违规套取资金，账簿设置不规范， 将套取资金用于带金销售、商业贿赂的违法违规行为。”对于在纠风工作中发 现的偷税、虚开等涉税违法问题，及时移交给税务部门处理。(三)六部门常态化打击骗取留抵退税：全链条追查2022年，为了进一步加大减负纾困力度，增强市场主体活力，我国实施了大 规模留抵退税政策等一系列新的组合式税费支持政策。截至2022年月10日， 全国留抵退税合计已达23097亿元。为了保证留抵退税等税收政策

7、的资金能够流 入实体企业，打击不法分子骗取国家税收优惠的违法犯罪行为，税务部门联合其 他多部门实施了严格的监管措施。2022年4月19日，国家税务总局公开曝光5起骗取留抵退税案例，同时指 出，对恶意造假骗取留抵退税的企业，将依法从严查办，同时对其近3年各项税 收缴纳情况进行全面检查，并延伸检查其上下游企业。涉嫌犯罪的，移交司法机 关追究刑事责任。StatetaationAdministration本站热词：退税减税个税增值税小微企业发票总局概况信息公开新闻发布税收政策 纳税服务 税务视频互动交流国家税务总局等六部门关于严厉打击骗取留抵退税违法犯罪行为的通知税总稽查发2022 42号2022年5

8、月日，国家税务总局、公安部、最高人民检察院、海关总署、 中国人民银行、国家外汇管理局在北京召开全国六部门联合打击骗取增值税留抵 退税工作推进会，会议强调，要落实六部门关于做好常态化打击虚开骗税违法 犯罪工作的指导意见，把打击骗取留抵退税作为六部门当前常态化打击工作的 重中之重，加强部门协作；要聚焦团伙式、跨区域、虚开发票虚增进项骗取留抵 退税等违法犯罪行为；要实现对骗取留抵退税违法犯罪行为的全链条、一体化打 击等。5月17日，六部门发布了关于严厉打击骗取留抵退税违法犯罪行为的 通知（税总稽查发2022） 42号），强调六部门协作共治合力，严厉打击骗取留 抵退税违法犯罪行为。骗取留抵退税本身并非

9、一项独立的涉税违法或者犯罪行为，究其本质依然是 企业通过实施偷税或者虚开行为违法取得留抵退税。税务机关对骗取留抵退税的 查处，容易引发医药企业税务风险的爆发。例如：医药企业通过隐匿销售收入的 方式偷逃所得税，造成企业进项留抵税额虚高；医药企业取得虚开的增值税专用 发票，造成进项留抵税额虚高等等。相关风险随着医药企业申请留抵退税爆发。止匕外，由于骗税企业会面临倒查三年、全链条追查的风险，这也导致医药企 业只要涉嫌虚开发票，就面临税务风险的问题。例如，医药企业通过购买、虚开等方式从CSP处取得了增值税普通发票，但由于该CSP或者其他关联方涉嫌虚 开，导致发票遭到全链条追查。（四）“金税四期”及税收

10、大数据强化医药领域税收治理色国家税务总局State Taxation AdministrationQ 沔幺本站热词：退税减税个税增值税小微企业发票MMX 信息公开新闻发布税婀篥 哪瞰 税翘频首页 新闻发布 税务新闻弘扬丝路精神共促能力建设一王军局长在第三届“一带一路”税收征管合作论坛上的发言2022年09月22日来源：国家税务总局办公厅【字体：大中小】打印页 3 Q“金税四期”是“金税三期”的系统全面升级。“金税三期”横向打通了各 省之间税务机关的数据互通；纵向打通了国、地税之间的数据互通，为实施国、 地税合并改革奠定了技术基础。“金税四期”在此基础上，将纳入税务系统以外 的如银行、市场监督、

11、工信等一系列有关部门的数据，实现“共享、共建、共治” 的大数据税收征管长效机制，建设税务大数据。2022年9月22日，总局王军局 长在弘扬丝路精神共促能力建设的发言中宣告：“税务部门正在开发金税四期（智慧税务），今年年底将基本开发完成。”随着“全电发票”试点的 不断推开，“金税四期”距离正式上线并不遥远。实现各部门涉企信息互联互通的“金税四期”，依托人工智能与深度学习技 术绘制企业独有的“纳税人画像”，能够快速定位和排查企业的不合理行为与涉 税风险点，例如医药企业成本中服务费、推广费、会议费等杂项费用占比过高、 长期亏损进项积压等，将极大地缩短税务机关选案和调查的时间，加速涉税风险 的爆发。止

12、匕外，来自发票上下链条的风险传递也会进一步加速，虚假CSP、CSO等 外包销售企业、医药咨询服务企业的风险爆发与纵向追查力度会进一步加强，从 而加剧医药企业陷入虚开发票的风险。二、2021年至2022年医药行业涉税案件大数据分析（-）2021-2022医药企业涉税案件地域分析2021-2022各省医药企业涉税行政、刑事案件数量通过检索“中国裁判文书网”、“北大法宝”、各省（直辖市、自治区、计戈U 单列市）税务局公示的税务行政处罚等公开信息，共汇总2021年至2022年两年 医药企业涉税行政及刑事案件140起。从处理程序上来看，行政案件50起，刑 事案件90起，医药行业的刑事风险依然居高不下。从

13、案件发生的地域来看，由 于广东省、江苏省的行政案件公示公开更完善，因此出现广东省、江苏省两地行 政案件过多的情况，但结合刑事案件的案发地区，案件主要集中在两类地区：一 类是经济发达、技术先进的东部、南部省份，如上海、江苏、安徽、北京、广东 等；一类是拥有制药原材料的省份，如甘肃、吉林、云南等。山东省作为经济发 达的东部省份，同时药材种植业发达，刑事案件数量最多。总体来看，发生在经济发达地区的医药企业涉税案例，主要以医药企业通过 隐匿收入或者虚开发票等行为偷逃税以降低税负；发生在制药原料丰富地区的涉 税案例，主要涉及中药材采购等虚开农产品收购发票行为。（二）2021-2022医药企业涉税行政、刑

14、事案件比例2021 -2022各省医药企业涉税行政、刑事案件数量对比刑事行政2021-2022年医药行业的涉税刑事案件数量总体多于行政案件。但是，结合 广东省、江苏省两省的情况来看，其他省份刑事案件数量过多的原因主要是行政 案件公示不到位。相对而言，广东、江苏两省的行政处罚公示最完善，其数据比 较具有代表性。同时，结合刑事案件的罪名以虚开增值税专用发票罪为主，虚开 普通发票罪及其他涉税犯罪稀少的特点，本文发现，虚开普通发票等行为刑事风 险不高，主要以行政处理为主。通过对刑事、行政案件的对比分析，部分医药企业近年来通过勾结虚假CS0、 CSP等服务商，虚构推广、广告、销售、咨询等服务业务，取得虚

15、开的增值税普 通发票，以降低企业所得税的税负，相对而言，虚开普通发票的涉税刑事风险要 小于虚开增值税专用发票，在行政程序定性更容易以偷税予以处罚，极少数金额 巨大的才会移送公安机关。（三）2021-2022医药企业涉税刑事犯罪数据观察医药行业涉税刑事犯罪罪名统计表(2021-2022)罪名案件数量持有伪造的发票罪1虚开发票罪8虚开增值税专用发票、用于骗取 出口退税、抵扣税款发票罪79通过对收集取得的医药企业涉税刑事裁判文书予以汇总和剔除合并，获得裁 判文书共88份，其中，虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发 票罪的案件数量最多，高达79件；虚开发票罪的案件共8件；持有伪造的发票 罪的案件1件；没有判决无罪的案例。从案件程序上看，一审案件共61起；二审案件19起，其中二审共改判2起， 均为降低上诉人的刑事责任；再审申诉案件8起，均为驳回再审申诉。总体而言， 尽管医药行业存在虚开等涉税违法犯罪行为是行业固有痼疾所致，尤其是大量作 为受票方的医药企业有自己的苦衷，但是在虚开犯罪的构成上，不存在太大法律 适用的争议问题，主要是对于部分事实认定具备辩护空间，如争取受票企业主观 上缺乏故意、系善意取得等认定。因此，医药企业如果因涉嫌虚开增值税专用发 票罪进入到刑事程度，意味着企业及其负责人面临的